La AEAT no acepta la compensación de bases imponibles negativas en las declaraciones presentadas fuera de plazo.

La Agencia Tributaria, en base a la resolución del TEAC 1510/2013/00/00 y en la resolución vinculante V2496-18 de 17-09-2018, la Dirección General de Tributos (en adelante DGT) resuelve el caso planteado por una sociedad sobre la posibilidad de compensar las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores en la declaración extemporánea del Impuesto sobre Sociedades.

La DGT afirma que, el hecho de no presentar la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades dentro de plazo regulado por la ley, implica que la sociedad no ejercitó el derecho a compensar base imponible negativa alguna optando por su total diferimiento, no siendo posible rectificar esta opción a través de la presentación de una autoliquidación extemporánea, tal y como se establece en el artículo 119.3 de la LGT que dice:

“3. Las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de declaración”.

Este mismo argumento es el utilizado por el TEAC en su resolución ya mencionada de 04-04-2017

“Que el contribuyente no hubiere presentado autoliquidación estando obligado a ello. En estos casos, a juicio de este Tribunal es claro que, con incumplimiento de la más básica de sus obligaciones tributarias, no ejercitó el interesado derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo reglamentario de declaración, optando por su total diferimiento, por lo que, transcurrido dicho periodo reglamentario de declaración, no podrá rectificar su opción solicitando, ya sea mediante la presentación de declaración extemporánea ya sea en el seno de un procedimiento de comprobación, la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Lo contrario haría de mejor condición al no declarante que al declarante según los criterios anteriormente expuestos”.

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